Nøgleforskel – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27- 'Konsoliderede og separate årsregnskaber' og IFRS 10-'Koncernregnskaber' rapporterer regnskabsmæssige retningslinjer for registrering af finansielle resultater for holdingselskaber. Den vigtigste forskel mellem IAS 27 og IFRS 10 er, at IFRS 10 ændrer IAS 27s kriterier for, at moderselskabet anerkender dets krav om at udarbejde koncernregnskaber ved at omdefinere begrebet kontrol. Efter implementeringen af IFRS 10 retningslinjer for at beslutte, om der skal konsolideres, kan den regnskabsmæssige behandling gennemføres baseret på IAS 27 afhængigt af, om virksomheden er en dattervirksomhed, associeret virksomhed eller et joint venture.
Før vi ser på forskellen mellem IAS 27 og IRFS 10 yderligere, lad os kort se på, hvad der menes med et holdingselskab og et moderselskab.
Når en virksomhed ejer en andel i en anden enhed, ejes dens (anden enheds) aktiver, passiver, egenkapital, indtægter og udgifter af virksomheden op til den procentvise ejerskab. I denne situation omtales virksomheden som 'moder' selskab. Det andet selskab kan enten være et 'datterselskab' eller et 'associeret selskab', afhængigt af den procentdel, der ejes af moderselskabet og omtales som 'holdingselskabet'. Hvis virksomheden i fællesskab kontrollerer en enheds interesser med en tredjepart (kendt som et "joint venture"), bør sådanne kapitalandele også indarbejdes i de finansielle konti.
Hvad er IAS 27
IAS 27 angiver de nødvendige retningslinjer for,
- Når en virksomhed skal konsolidere en anden enhed,
- Sådan tages der højde for en ændring i ejerandel,
- Sådan udarbejdes separate regnskaber,
- Andre relaterede afsløringer
Konsolidering besluttes ud fra begrebet 'kontrol', som udøves, når moderselskabet ejer mere end 50 % af holdingselskabet. I dette scenarie omtales holdingselskabet som datterselskabet. Datterselskabets del af aktiver, passiver, indtægter og udgifter skal registreres i moderselskabets årsregnskab.
Som krævet af Financial Accounting Standards Board (FASB) og International Accounting Standards Board (IASB), er det obligatorisk for alle virksomheder, der har en kontrollerende andel, at udarbejde konsoliderede regnskaber. Ud over 50 %-andelen kan kontrol være bevist ved magt til
- At styre virksomhedens finansielle og driftsmæssige politikker i henhold til en lov eller aftale; eller
- At udpege eller afsætte flertallet af medlemmerne af bestyrelsen; eller
- At afgive flertallet af stemmerne på et bestyrelsesmøde
Moderselskabet kan have varierende grad af interesse i et holdingselskab, bortset fra en kontrollerende andel. De er
Associates
Associeret er en enhed, hvori virksomheden udøver betydelig indflydelse, men ikke kontrol. Til dette bør selskabet erhverve en ejerandel på mellem 20%-50% af den associerede virksomhed. Regnskab for associerede virksomheder er underlagt IAS 28 - Investeringer i associerede virksomheder
Joint Ventures
Dette er en kombineret indsats fra to parter for at samle deres ressourcer for at udføre en forretningsaktivitet. Hver parts ejerskabsprocent vil blive besluttet baseret på mængden af bidragede ressourcer. Regnskabsføring af joint ventures er underlagt IAS 31- Interesser i joint ventures.
Figur 1: Moderselskabets investering i holding-enheder baseret på procentdel af ejerskab
Hvad er IFRS 10?
IFRS 10 er etableret for at introducere en standardiseret kontrolmodel, der kan anvendes på alle enheder, inklusive specialformålsenheder. Ændringerne kræver, at dem, der beskæftiger sig med implementeringen af IFRS 10, anvender væsentlige skøn til at definere, hvilke enheder der skal kontrolleres, og kræver derfor konsolidering af moderselskabet.
IFRS 10 omdefinerer den terminologi, der bruges i IAS 27, og erstatter udtrykket "moderselskab" med "investor" og "holdingselskabet" som "investeret". En ændring i konsolideringsmetoden er ikke implementeret af denne standard; dette undersøger snarere, om enheden skal konsolideres ved at revidere begrebet 'kontrol'.
Kontrol omdefineres som investorens ret til at modtage et variabelt afkast og evnen til at påvirke disse afkast gennem magt over en investeret virksomhed. Investoren skal således have følgende for at have kontrol over den investerede virksomhed.
- Magt over den investerede virksomhed, dvs. at have eksisterende rettigheder, der giver den nuværende mulighed for at styre aktiviteterne i den investerede virksomhed, som væsentligt påvirker den investerede virksomheds afkast
- Eksponering eller rettigheder til variable afkast fra dets involvering i den investerede virksomhed
- Evne til at bruge sin magt over den investerede virksomhed til at påvirke størrelsen af investorens afkast
Kraft er resultatet af rettigheder, der kan være ligetil (gennem stemmerettigheder) eller komplicerede (indlejret i kontraktlige arrangementer); afkastet af den investerede virksomhed vil variere på grund af dens præstationsniveauer ved at stige og falde fra tid til anden; kaldes således "variable" afkast.
Hvad er forskellen mellem IAS 27 og IFRS 10?
IAS 27 vs. IFRS 10 |
|
| IAS 27 angiver, at en virksomhed skal udarbejde et konsolideret regnskab, hvis det kontrollerer (besidder en andel på mere end 50%) en anden enhed. | IFRS 10 omdefinerer kontrol som investorens ret til at modtage variabelt afkast og evnen til at påvirke disse afkast gennem magt over en investeret virksomhed. |
| Uniformity | |
| IAS 27's anerkendelse af forskellige typer holding-enheder varierer i henhold til procentdelen af ejerskabet af den investerende enhed. Således er metoderne mindre standardiserede. | IFRS 10 giver en ensartet struktur til anerkendelse for at besidde aktier i andre enheder. |
| Terminologi | |
| I IAS 27 er den virksomhed, der investerer i en anden enhed, navngivet som 'moderselskabet', mens sidstnævnte omtales som 'holdingenheden'. | I IFRS 10 blev begrebet moderselskab ændret til 'investor', og holdingselskabet blev begyndt at blive omt alt som 'investeret'. |
| Ikrafttrædelsesdato | |
| IAS 27 blev genudgivet i juli 2009 (tidligere standard omt alt som IAS 27 - Separate regnskaber). | IFRS 10 var gældende for regnskabsperioder, der begynder efter januar 2013. |
Sammendrag – IAS 27 vs IFRS 10
Forskellen mellem IAS 27 og IFRS 10 afhænger overvejende af begrebet kontrol og brugen af terminologi. IFRS 10 ændrer ikke de regnskabsmæssige behandlingskrav, men giver snarere nye retningslinjer for, hvordan beslutningen om konsolidering skal træffes. Kriterierne for kontrol i henhold til IAS 27 var således blevet afløst af IFRS 10.
