Nøgleforskel – IFRS 15 vs IAS 18
Både IFRS 15 – 'Indtægter fra kontrakter med kunder' og IAS 18 -'Omsætning' vedrører de regnskabsmæssige behandlinger ved registrering af indtægter genereret gennem forretningsaktiviteter. IAS 18 blev udgivet i december 1993, og IFRS 15 træder i kraft for regnskabsperioder, der starter fra januar 2018. Den vigtigste forskel mellem IFRS 15 og IAS 18 er, at mens IFRS 15 giver en standardiseret fem-trins model til at anerkende alle typer indtjening fra kundekontrakter tager IAS 18 forskellige indregningskriterier for en anden type modtaget indkomst. Fra januar 2018 vil IAS 18 blive erstattet af IFRS 15.
Hvad er IFRS 15
Dette er den nye standard etableret af IASB (International Accounting Standards Board) til indtægtsgenkendelse. Det underliggende princip for denne standard er, at virksomheden skal indregne og registrere omsætning på en måde, der indikerer overførslen af varer eller tjenester.
Følgende standarder vil også blive erstattet af IFRS 15 ud over IAS 18.
- IAS 11 byggekontrakter
- SIC 31-omsætning – byttehandel, der involverer annonceringstjenester
- IFRIC 13 kundeloyalitetsprogrammer
- IFRIC 15 aftaler om opførelse af fast ejendom og
- IFRIC 18 Overførsel af aktiver fra kunder
Fem-trins model til genkendelse af omsætning
De følgende 5 trin skal anvendes i henhold til IFRS 15 til at indregne omsætning.
Trin 1: Identificer kontrakten/kontrakterne med en kunde.
Trin 2: Identificer opfyldelsesforpligtelserne i kontrakten.
Trin 3: Bestem transaktionsprisen.
Trin 4: Tildel transaktionsprisen til opfyldelsesforpligtelserne i kontrakten.
Trin 5: Indregn omsætning, når (eller som) virksomheden opfylder en præstationsforpligtelse.
I ovenstående proces,
- Kontrakt er aftalen mellem køberen (kunden) og sælgeren (virksomheden) om at udføre en forretningstransaktion
- Udførelsesforpligtelse er et løfte i kontrakten for virksomheden om at overføre en på forhånd aft alt mængde varer eller tjenester til kunden på et aft alt tidspunkt underkastet de tilsigtede kvalitetskrav.
Alle ovenstående kriterier skal være opfyldt for at registrere omsætningen i henhold til IFRS 15. Hvis et af disse krav ikke er opfyldt, bør kontrakten evalueres yderligere og bør ændres, så den afspejler en korrekt forretningstransaktion, hvorfra indkomst ville blive modtaget.
Hvad er IAS 18?
Introduceret af IASC (International Accounting Standards Council) IAS 18 angiver, at indtægter skal værdiansættes til dagsværdien af beløbene for modtaget eller tilgodehavende midler. Det betyder,
- Den fremtidige økonomiske fordel er forbundet med tilstrømningen af midler.
- Mængden af indtægter kan måles med pålidelighed.
IAS 18 giver regnskabsmæssige retningslinjer for registrering af indtægter genereret fra følgende aktiviteter.
Salg of Goods
Omsætning fra salg af varer betragtes her; denne type indtægter indregnes således af produktionsorganisationer. Ud over kriterierne for økonomisk fordel og dagsværdi skal alle risici og fordele ved varerne overføres til køberen, hvor sælgeren ikke udøver yderligere kontrol over de solgte varer.
Udførelse af en tjeneste
En servicekontrakt kan være lang, hvor den kan leveres inden for et antal år. Færdiggørelsesstadiet bør således kunne værdiansættes pålideligt, og andelen af omkostninger, der er afholdt for den pågældende regnskabsperiode, skal indregnes.
Renter, roy alties og udbytte
Ud over de principielle anerkendelseskriterier bør følgende overvejes for hver type indtægt.
- Rente – ved hjælp af den effektive rentemetode som beskrevet i IAS 39 (Finansielle instrumenter: Indregning og måling)
- Roy alties – på periodiseringsbasis i overensstemmelse med indholdet af den relevante aftale
- Udbytte – når aktionærens ret til at modtage betaling er fastslået
Figur 1: Indtægter kan indregnes fra varer eller tjenester
IAS 18 indeholder principper for indtægtsgenkendelse, men de er ret brede, og som følge heraf bruger mange virksomheder deres dømmekraft til at anvende dem til deres specifikke situation. Dette er en af hovedårsagerne til, at IAS 18 erstattes af IFRS 15.
Hvad er forskellen mellem IFRS 15 og IAS 18?
IFRS 15 vs. IAS 18 |
|
| IFRS 15 implementerer en ensartet metode til genkendelse af alle typer indtægter. | IAS 18 angiver, at indregningskriterierne afhænger af hver type indtægt. |
| Rapporteringskriterier | |
| Rapporteringskriterier vil blive anerkendt baseret på kontrakten og præstationsforpligtelsen. | Rapporteringskriterier bestemmes af, om indtægter modtages fra varer, tjenester, renter, roy alties eller udbytte. |
| Effektiv brug | |
| IFRS 15 træder i kraft for regnskabsperioder, der starter fra januar 2018 eller senere. | IAS 18 er blevet brugt fra december 1993 og vil blive brugt indtil ikrafttrædelsesdatoen (januar 2018) af IFRS 15. |
Oversigt – IFRS 15 vs IAS 18
Den største forskel mellem IFRS 15 og IAS 18 vedrører revisionen af regnskabskriterierne over tid for at give mere relevant og præcis information til brugerne af regnskaber. Dette er en almindelig praksis, når karakteren af forretningstransaktioner bliver mere komplekse dag for dag. Mens forskellige typer indtægter indregnes på forskellige måder under IAS 18, forsøger den nye standard, IFRS 15, at tillade ensartethed i indregning af alle typer indtægter. Succesen eller fiaskoen af dette kan først afgøres, når det er implementeret.
