Nøgleforskel – IAS 17 vs IFRS 16
International Accounting Standards Committee (IASC), der blev grundlagt i 1973, introducerede en række regnskabsstandarder kaldet International Accounting Standards (IAS), som var i praksis indtil inkorporeringen af International Accounting Standards Board (IASB) i 2001. Da IASB blev etableret i 2001, indvilligede den i at vedtage alle IAS-standarder og betegne fremtidige standarder som IFRS (International Financial Reporting Standards). I tilfælde af modsigelser er IAS-standarder afløst af IFRS-standarder. Både IAS 17 og IFRS 16 vedrører Leasing; hvor IAS 17 er den gamle standard, som blev erstattet af IFRS 16. Den vigtigste forskel mellem IAS 17 og IFRS 16 er, at i henhold til den gamle standard (IAS 17) aktiveres operationelle leasingkontrakter ikke, mens de betragtes som aktiverede aktiver og optages i balancen under IFRS 16.
Hvad er IAS 17?
Denne standard angiver retningslinjerne for anerkendelse og efterfølgende oplysningskrav for lejekontrakter (aftale, hvor en part udlejer jord, bygning osv. til en anden part). 'Lejer' i en leasingkontrakt er den part, der lejer aktivet, mens 'leasinggiver' er den part, der giver leasingkontrakten.
Klassificering af leasingaftaler afhænger af, om der er tale om en finansiel leasing eller en operationel leasing.
Figure_1: Finansiel leasing kontra operationel leasing
Regnskabsbehandling for en finansiel leasingkontrakt
- I begyndelsen skal det leasede aktiv indregnes som et aktiv af leasingtager. Et finansieringsgebyr skal betales af leasingtager til leasinggiver med en konstant rente på leasingkontrakten for den udestående forpligtelse. Afskrivninger opkræves baseret på virksomhedens politik, og aktivet skal afskrives over den korteste af leasingperioden eller den anslåede levetid for aktivet.
- I begyndelsen af leasingperioden skal leasinggiver indregne den finansielle leasing som et tilgodehavende i balancen og de efterfølgende modtagne renter som finansindtægt.
Regnskabsbehandling for en operationel leasingkontrakt
- Her indregnes leasingydelserne som en omkostning og indregnes i resultatopgørelsen generelt på lineær basis (lige afdrag betales hvert år). Der vil ikke være tilsvarende posteringer i balancen vedrørende lejemålet. En operationel leasing omtales således også som et 'off balance sheet' element
- Udlejeren skal anerkende den modtagne betaling som leasingindtægt.
Ulempen ved ikke at genkende lejekontrakten i balancen er, at dette giver brugerne af regnskabet en unøjagtig oversigt over en virksomheds udestående udgifter. Desuden tillader det ikke sammenligninger mellem virksomheder, der køber aktiver, og virksomheder, der leaser aktiver. Denne begrænsning er blevet behandlet under IFRS 16.
Hvad er IFRS 16?
I henhold til IFRS 16 aktiveres alle leasingkontrakter også operationelle leasingkontrakter og bogføres på samme måde som finansielle leasingkontrakter, uanset om finansiel eller operationel vil blive behandlet på samme måde. Her er hovedargumentet baseret på 'Right of Use' (ROU), hvor aktiverne indregnes i balancen, hvis de bruges til at generere økonomisk fordel.
Hvad er forskellen mellem IAS 17 og IFRS 16?
IAS 17 vs IFRS 16 |
|
| IAS 17 er udviklet af International Accounting Standards Committee. | IFRS 16 er udviklet af International Accounting Standards Board. |
| Anerkendelse af lejekontrakt | |
| Finansiel leasing indregnes som aktiver, og operationel leasing indregnes som omkostninger. | Alle leasingkontrakter indregnes som aktiver. |
| Focus | |
| Fokus er på, hvem der bærer risiciene og fordelene ved lejekontrakten | Fokus er på, hvem der har brugsretten til aktivet. |
Sammendrag – IAS 17 vs IFRS 16
Forskellen mellem IAS 17 og IFRS 16 giver et godt eksempel på, hvordan den regnskabsmæssige behandling af forskellige input og output i en virksomhed er udsat for at ændre sig over tid, når nye standarder bliver tilgængelige, hvilket gør de gamle til begrænset brug. Nye standarder udvikles for at undgå ulemperne ved gamle. Udvikling af IFRS 16 for at tillade kapitalisering er et eksempel på det samme, hvor mere nøjagtig information kan præsenteres for brugere af regnskaber.
